科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除政策知识问答

发布日期:2017-06-21

  为进一步激励中小企业加大研发投入,支持科技创新,4月19日国务院常务会议决定,自2017年1月1日至2019年12月31日,将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。根据决定,国家出台了《财政部、税务总局和科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号)、《科技部、财政部、税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号、)和《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第18号)。为便于纳税人更好地了解该政策,准确享受税收优惠,现结合《财政部、国家税务总局和科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)特编印本宣传手册。

  一、什么是科技型中小企业? 

  答:科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动,取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务,从而实现可持续发展的中小企业。 

  科技型中小企业须同时满足以下条件: 

  (一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。 

  (二)职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。 

  (三)企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。 

  (四)企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为,且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。 

  (五)企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分,且科技人员指标得分不得为0分。 

  二、科技型中小企业如何确认? 

  答:企业可根据《科技型中小企业评价办法》进入科技部“全国科技型中小企业信息服务平台”进行自主评价,并按照自愿原则到服务平台填报企业信息,经公示无异议的,纳入“全国科技型中小企业信息库” 。省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号(以下简称“登记编号”)。 

  三、科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是多少? 

  答:科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;2019年12月31日前形成无形资产的,在2017年1月1日至2019年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 

  比如,某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产,计税基础为100万元,摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围,则其在2016年度按照现行规定可税前摊销15(10×150%)万元,2017、2018、2019年度每年可税前摊销17.5(10×175%)万元。再如,某科技型中小企业在2018年1月通过研发形成无形资产,计税基础为100万元,摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围, 则其在2018、2019年度每年均可税前摊销17.5(10×175%)万元。 

  四、如何判断科技型中小企业能否享受优惠? 

  答:企业在汇算清缴期内按照《科技型中小企业评价办法》规定取得科技型中小企业登记编号的,其汇算清缴年度可享受科技型中小企业研发费用税前加计扣除优惠政策。企业按《评价办法》规定更新信息后不再符合条件的,其汇算清缴年度不得享受科技型中小企业研发费用税前加计扣除优惠政策。 

  比如,某科技型中小企业在2018年5月取得入库登记编号,2018年5月正值2017年度汇算清缴期间,因此,该企业可以在2017年度享受科技型中小企业研发费用税前加计扣除优惠政策;如该企业2019年3月底前更新信息后仍符合条件,可以在2018年度享受科技型中小企业研发费用税前加计扣除优惠政策;如该企业2019年3月底前更新信息后不符合条件,则该企业在2018年度不得享受科技型中小企业研发费用税前加计扣除优惠政策。 

  五、适用研发费用加计扣除政策的研发活动范围是什么? 

  答:研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。但财税〔2015〕119号文规定下列活动不适用税前加计扣除政策:1.企业产品(服务)的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 

  六、哪些研发费用允许在税前加计扣除? 

  答:1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。 

  2.直接投入费用。 

  (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

  (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。

  (3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 

  3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 

  4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 

  5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 

  6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 

  7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。 

  七、创意设计活动的相关费用能否加计扣除? 

  答:企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照研发费用加计扣除的规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 

  八、研究开发人员的范围如何界定? 

  答:企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。研究开发人员的聘用形式,既可以是本企业的员工,也可以是外聘,包括劳务派遣等形式。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员,辅助人员不包括为研发活动从事后勤服务的人员。 

  九、实行加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径如何确定? 

  答:企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的,在享受研发费用加计扣除政策时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。 

  例1:某科技型中小企业2016年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备,单位价值120万元,会计处理按8年折旧,税法上规定的最低折旧年限为10年,不考虑残值。该企业在税收上对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2017年企业会计处理计提折旧额15万元(120/8=15),税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是20万元(120/6=20),申报研发费用加计扣除时,就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”15万元可以进行加计扣除11.25万元(15×75%=11.25)。若该设备8年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业2017、2018、2019年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”15万元进行加计扣除11.25万元,剩余5年依据当年税收政策进行处理。 

  例2:接上例,如企业会计处理按4年进行折旧,其他情形不变。则2017年企业会计处理计提折旧额30万元(120/4=30),税收上可扣除的加速折旧额为20万元(120/6=20),申报享受研发费用加计扣除时,对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”,但未超过税法规定的税前扣除金额20万元可以进行加计扣除15万元(20×75%=15)。若该设备6年内用途未发生变化,每年均符合加计扣除政策规定,则企业2017、2018、2019年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”20万元进行加计扣除15万元,剩余3年依据当年税收政策进行处理。 

  十、研发活动和非研发活动共用的人员及仪器、设备、无形资产对应的研发费用如何税前加计扣除? 

  答:企业应对此类人员活动及仪器、设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。 

  十一、如何归集和计算其他相关费用及其限额? 

  答:研发活动直接相关的其他相关费用应按项目分别计算,每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额=允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项(本手册第六个问题解答)的费用之和×10%/(1-10%)。 

  例如:某科技型中小企业2017年进行了二项研发活动A和B,A项目共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关的其他费用12万元,B共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关的其他费用8万元,假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于实际发生数12万元,则A项目允许计算加计扣除的研发费用应为97.78万元(100-12+9.78=97.78)。B项目其他相关费用限额=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22,大于实际发生数8万元,则B项目允许计算加计扣除的研发费用应为100万元。 

  该企业2017年可以享受的研发费用加计扣除额为148.335万元[(97.78+100)×75%=148.335]。 

  十二、应扣减可加计扣除的研发费用的特殊收入有哪些? 

  答:企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 

  十三、企业取得的财政性资金用于研发形成的研发支出可否税前加计扣除? 

  答:企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除。未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,可按规定计算加计扣除。 

  十四、不允许加计扣除费用的确定原则是什么? 

  答:法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除。 

  十五、企业委托研发过程中发生的研发费用如何加计扣除? 

  答:企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。受托方不得再进行加计扣除。 

  委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目的费用支出明细情况。 

  企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除,其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍(含港澳台)个人。 

  十六、不适用税前加计扣除优惠政策行业及判定标准是什么? 

  答:财税〔2015〕119号文规定不适用税前加计扣除政策的行业:1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准,并随之更新。即所列举行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。 

  十七、核定征收企业可以享受研发费用加计扣除政策吗? 

  答:研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。因此,以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。 

  十八、企业享受研发费用加计扣除政策会计核算上有哪些要求? 

  答:企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理。对享受加计扣除的研发费用应按研发项目设置研发支出辅助账;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照国家税务总局2015年第97号公告所附样式编制。 

  十九、享受研发费用税前加计扣除政策的申报及备案管理的基本要求是什么? 

  答:企业实际发生的研发费用,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时,再依照规定享受加计扣除优惠政策。同时,根据研发支出辅助账汇总表,填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表(样表见国家税务总局2015年第97号公告),随年度申报表一并报送。 

  企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案,并将下列资料留存备查:

  1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

  2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

  3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

  4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录);

  5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

  6.“研发支出”辅助账;

  7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查;

  8.省税务机关规定的其他资料。 

  科技型中小企业办理税收优惠备案时,应将按照《科技型中小企业评价办法》取得的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具有相关资格的批准文件(证书)及文号(编号)”栏次。 

  因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业,相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策,已享受的应补缴相应年度的税款。 

  二十、税务机关如何进行后续管理和核查?

  答:税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查,核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。